涂龙力：二十届三中全会后的税制改革展望

2024．11．29  山西忻州税务局讲座

一、二十届三中全会全面深化改革的两条主线

   （ 一）、三中全会主线：

       构建新型生产关系（全面深化改革）→适应

          新质生产力发展（中式现代化）

   （二）、新一轮财税体制改革主线：

        完善新型税收生产关系（分税制）推进→

            新质税收征管力发展（智慧效能税务）

二、三中全会关于税收制度改革的基本框架      

    （一）税收体制（管理）基本经济制度

       1、中央与地方税政管理权（立法、执法、监督三权）的配置

       2、中央与地方税收收入的分配（中央税、地方税、共享税）

       3、中央与地方非税收入的征管权配置

     （二）税收实体（税种）基本经济制度

       1、优化税收实体制度的结构，两类：直接税与间接税结构；同类：税种内部结构；同种：税种要素结构等

       2、优化税收负担结构，包括宏观税负与微观税负；名义（法定）税负与实际税负；企业税负与个人税负；法定税负与优惠税负；全国统一市场下的地区税收优惠结构等。

 3、适应新形势（新产业、新业态、新商业模式；高质量发展；

社会发展）的税种（包括新税种和改革原税种）。

（三）税收程序（征管）基本经济制度

      1、税收执法新体系建设，税收三治：法治、数治和严治；智慧效能税务建设；

      2、税收服务新体系建设，包括高效办一件事；遵从与满意关系；优化税务营商环境；

      3、税收监管新体系建设，包括智慧稽查；三端融合。

小结：

税收制度改革的理论依据是税收制度经济学，即以研究税收制度为对象、即以研究税收制度对市场主体涉税经济行为和国家经济发展的影响，以及经济行为和经济形势反作用（倒逼）税收制度改革的应用经济学分支。包括新型税收生产关系和新质税收生产力。税收制度结构三要素决定税收制度经济学的结构即税收体制（管理）基本经济制度；税收实体（税种）基本经济制度；税收程序（征管）基本经济制度。

 三、三中全会涉及的税收制度改革梳理（10个层面30多个问题）

     1、 构建高水平社会主义市场经济体制。

     2、健全推动经济高质量发展体制机制。

     3、构建支持全面创新体制机制。

     4、健全宏观经济治理体系。

      5、完善高水平对外开放体制机制。

      6、完善中国特色社会主义法治体系。

7、健全保障和改善民生制度体系。

      8、健全社会保障体系。

      9、深化生态文明体制改革。 

 10、健全社会治理体系。

胡静林：学深悟透党的二十届三中全会精神

      着力深化税务领域改革、倾力服务中国式现代化

一、 从落实税收法定看，《决定》提出全面落实税收法定原则（实质确定性、政策与 执法）， 将有力推动增值税、消费税等税种立法（职能）和税收征管法修订（刻不容缓）

 二、 从优化税制结构看， 1、聚焦推动高质量发展，提出合理降低制造业综合成本和税费负担（税负），提高研发费用加计扣除比例（优惠），研究同新业态相适应的税收制度（新税种），完善绿色税收制度（环保）等；2、聚焦促进社会公平，提出健全直接税体系（直与间），完善综合和分类相结合的个人所得税制度（调整要素），完善税收、社会保障、转移支付等再分配调节机制（税收局限），完善房地产税收制度（切入点与条件）等；3、聚焦维护市场统一，提出规范税收优惠政策，进一步完善对重点领域和关键环节的税收支持机制（优惠是双刃剑、规范），4、增加地方自主财力，拓展地方税源，推进消费税征收环节后移并稳步下划地方（影响因素、分步推进），优化共享税分享比例（消、增两税），研究把城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加合并为地方附加税等（整合、放权）。

三、 从税收征管方面看，《决定》提出深化税收征管改革，推进通关、税务、外汇等监管创新（技术变革），加强绿色发展、数字经济、人工智能、能源、税收、金融、减灾等领域的多边合作平台建设（精诚共治），为进一步提升税收征管质效指明前进方向（打造效能税务、新质生产力）。

四、从社保非税工作看，适当下沉部分非税收入管理权限（体制改革、征管协调）、完善基本养老保险全国统筹制度、推进基本医疗保险省级统筹等改革举措（支出责任）。

税制改革的三大关联→难点

准确把握《决定》涉税改革部署的贯通关联。注重系统性、整体性、协同性既是全面深化改革的内在要求，也是推进改革的重要方法。

《决定》部署税务领域改革时，不仅就增值税、消费税、个人所得税等税种改革提出要求，体现了税种与税种改革之间的关联性（直与间、间与间、要素间），还部署统筹推进财税、金融等重点领域改革，并在部署其他领域改革时对发挥税收作用提出相应要求，体现了税务领域改革与其他领域改革的关联性（税务与非税管理部门，税法与行、刑、民商，大数据信息共享等）。

《决定》聚焦当前数字经济发展特点，部署研究同新业态相适应的税收制度，以及推进通关、税务、外汇等监管创新营造有利于新业态新模式发展的制度环境等任务，这体现了税务领域改革与经济转型升级之间的关联性（三新经济业态、专精特新、科技转换、数字经济）。要全面认识和把握税务领域改革的内外部关联与协同，以系统观念推动各领域各方面改革举措同向发力、形成合力，切实增强改革的整体效能。

四、新一轮财税体制改革新在哪

（一）“新”理念、“新”定位：

（二）“新”问题、“新”切入点（4）     

 一是个税改革以优化税制要素结构为切入点

个税改革：定位（公平）；难点（界定劳动所得）

二是消费税、增值税以调整央地共享税为切入点

    消费税改革：影响因素；分步推进

    增值税改革：简税制（纳税人、退税、优惠）；

三是研究同新业态相适应的税收制度切入点

     数字税：国际动态；国家决策

四是以优化社会保障为切入点

     房地产税：四大制度建设；简单、现代分步推进

（三）新形势→财税体制改革：分税制

三中：建立权责清晰、财力协调、区域均衡中央和地方财政关系

     小结

     从财税改革的基本面看，十八届三中全会与二十届三中全会是继承与拓展的关系，二十届三中全全没有突破十八届三中全会的基本框架。但二十届三中全会的财税改革也有亮点，即根据当前经济运行形势与急待解决的问题选择了不同的切入点，这使改革方向更明确。二十届三中全会提出的财税改革举措为明年制定十五五规划奠定了基础。

• 强调全面落实税收法定原则与税收优惠法定

第一、全面落实税收法定原则

• 提出；（二）含义；（三）沿革

（四）内容

      1、税种法定。 2、税收要素法定。 3、程序法定。

（五）现实意义：全面落实税收法定原则 实质强调税法确定性→

      税收政策（实体）明确性；税收执法规范性。

落实总书记：最严格标准。宁波博汇公司追征消费税案。

第二、规范税收优惠政策

（一）提出

（二）动态

意义：规范税收优惠政策实质强调税收制度的市场统一性

小结：

法定原则是税收基本原则，与十八届三中全会相比，二十届三中全会增加了“全面”两字，这是依法治国和依法治税的根本要求； 

规范税收优惠也可理解为“优惠法定”。

税收法定和优惠法定的本质要求：一是强调立法主体、立法内容与立法形式（立法级次）适配性；二是解决税收政策的确定性和税收执法的规范性。

六、化解国内有效需求不足的财税改革

  （一）决策层对经济形势的基本判断  

  （二）双循环战略的提出

  （三）川普2．0执政倒逼推进国内大循环

（四）马克思社会再生产循环理论

  （五）当前国内大循环堵点：面在消费；里在分配

（六）优化分配结构、解决推进国内大循环的主要矛盾（堵点）

       是新一轮财税改革的着力点

小结：

当前的化解股市、房市和政府债务三大风险的刺激政策是解决资本流的循环与周转，是治标；解决社会再生产结构失衡是治本，应当标本兼治。

当前政策注重化政府之债，忽略化居民消费之债特别是分配之债。不化解居民两债国内大循环难启，这应当当前新一轮财税改革的着力点。